法規---年金給付前過世 留意遺產稅

年金給付前過世 留意遺產稅

2018-09-20 23:07經濟日報 記者翁至威

為因應台灣邁入老齡化社會、鼓勵民眾提前安排退休生活，年金保險成為政策支持的主要險種，所衍生的相關稅務問題也陸續出現。財政部南區國稅局20日指出，年金險如果因要保人去世等因素，在約定給付期之前返回，該保單價值必須計算遺產稅。

南區國稅局官員指出，如果要保人在年金保險進入給付期後，才死亡，保險公司依照年金給付的規定，將未支領的年金部分，依約定給付予身故受益人，依現行的保險法第135條之3規定，受益人領到的年金，可不計入遺產。

但實務上，稅務機關仍會審核要保人的投保動機，如發現有規避遺產稅事實，仍會依實質課稅原則課徵遺產稅。換句話說，投保年金險不得作為規避稅負的財務規畫方式之一。

舉例來說，A先生的母親B女士剛過世，B在生前以其本人為要保人兼被保險人，向保險公司購買10年期年金保險，但還在投保期間，她就不幸因病去世。保險公司因此返還的年金保單價值準備金，金額為670萬元。

A先生在處理後事時，對於這筆金額是否須要計入遺產總額課稅，有所疑問。稅務機關因此作出上述說明。

官員解釋說，被繼承人B生前向保險公司投保的10年期年金保險，依保險契約書內容的約定，年金保險的年金給付，是自要保人投保第10保單週年日屆滿日起，才開始給付，而目前被保險人於年金給付開始日前，就不幸身故，保險公司將返還年金保單價值準備金給予要保人，該保險契約即行終止。

由於B死亡時，她所投保的年金險，尚未進入給付期，保險公司必須返還保單價值準備金，給要保人，所以該保單價值準備金為要保人(即被繼承人)B死亡時，遺有財產價值的權利，非遺產及贈與稅法規定所稱的「人壽保險金額」，也不屬保險法所稱的「被保險人死亡後給付年金」，所以該筆年金保單價值670萬元，須計入遺產總額課稅。

P.S.那張保單好,歡迎詢問

【三代保單】希望保單顧自己也顧下一代 這3原則要抓牢

鏡週刊   2018年9月21日

基金教母蕭碧燕9年前買了2張三代保單，她每年領12萬元生存保險金，她百年後可由兒子續領，像這類標榜可以傳承財富的三代保單，讓許多父母趨之若鶩。實際上，只要懂得提早規劃，並且掌握3原則，三代保單既可以達到照顧自己老年生活的目的，還能照顧子孫。

蕭碧燕的投資管道除了基金外，9年前她買了2張保費共約480萬元的保單，分6年繳清，目前每年可領到12萬元的生存保險金。「保單要保人是我，在兒子有生之年，要保人有權利決定保險金要給誰，目前受益人是我，以後也可以讓兒子或孫子當受益人。」

其實，蕭碧燕規劃三代保單的初衷，主要是為了幫自己打造一份穩定的退休現金流，減輕獨生子養育雙親的負擔，若她身故，兒子還能續領保單的生存保險金，兒子不在後，孫子則能領到一筆身故保險金。

「能留財產給子女當然好，可是萬一子女不懂得守財怎麼辦？我寧願把錢存進保險裡再慢慢給，而不要一次給，這才是一輩子最大的保障。」蕭碧燕看得長遠，擔心贈與一筆錢可能轉眼花光、被騙走或投資失利。

市面上的還本型商品，因為有生存保險金的設計，因而很常被規劃成所謂的三代保單，常見做法是父母出錢買保單，以子女為被保險人，受益人則為孫子。專家建議掌握以下3個原則，才不會做錯安排，給自己和子孫找麻煩。

原則1 不踩實質課稅

王爺爺發現自己生病，可能不久於人世，於是幫自己繳費買了1張2,000萬元保額的壽險，並指定兒子和孫子為受益人，他心想，生存保險金不高，沒有贈與稅問題，且壽險的死亡給付有指定受益人，是為了保障下一代，依法也不會被視為是遺產，豈料國稅局後來向他家人追繳190萬元的遺產稅，還罰漏報1倍稅額的罰金，共繳380萬元才解決。

「這不叫『規劃』，只能稱是『積極處理財產』。」惠譽會計師事務所會計師鄭惠方指出，這類沒有提早規劃，又符合實質課稅樣態（王爺爺屬重病、高齡投保），會被認定有刻意規避遺產稅之嫌，很多實例都因而被課稅。

小辭典：實質課稅原則

為了約束避稅行為，凡是符合重病投保、躉繳投保、舉債投保、高齡投保、鉅額投保、短期投保、密集投保、保險費高於或等於保險給付等八大樣態，都是國稅局審核重點。

原則2 立遺囑保障保單

李媽媽買了1張還本壽險，以自己為要保人、兒子當被保險人、孫子當受益人，每年領的生存保險金特地請保險公司開成支票，李媽媽再當面送給孫子當禮物，祖孫皆大歡喜。

但要注意的是，李媽媽是保單所有人，可以行使解約、變更受益人等權利，萬一她不幸過世，就需要另立新的要保人行使權利，這時可能產生保單歸屬問題。

根據《保險法》規定，要保人必須與被保險人具保險利益，此時，兒子雖能成為新的要保人，但因為壽險存在保單價值準備金，保險公司會要求李媽媽的所有繼承人簽字同意變更，倘若育有3子，卻只幫1人買保單，那麼另外2人有權利請求分配保單價值。「建議李媽媽先立好遺囑，並且公證，確保保單照自己的意志照顧後代。」鄭惠方說。

原則3 注意關係人填寫

以上述李媽媽當要保人的三代保單為例，鄭惠方指出，要保人和受益人非同一人，會有贈與稅問題，但在沒有其他贈與行為下，只要這張保單的保險金控制在贈與人每年220萬元免稅額度內，不需繳稅；萬一兒子死亡，孫子領到的身故保險金不超過3,330萬元（若孫子未成年需與父母併計同一申報戶），也不需考慮所得稅的最低稅負。

但要留意，如果李媽媽過世，保險公司不會給付死亡保險金，且保單價值準備金會被視為是李媽媽的遺產，需納入遺產總額申報。不過，遺產稅免稅額是1,200萬元，再考慮配偶、親屬扣除額等項目，遺產總額2,000萬元以內可能仍不需繳稅。