媽媽年付百萬幫兒女買儲蓄險，竟遭國稅局要求補繳76萬？這類保單受益人不宜換成小孩！
2020-05-25 20:54任性出版 節稅的布局
把儲蓄或養老險受益人換成小孩？不妥
李媽媽有一對兒女，她幫15歲的女兒與16歲的兒子各買了1張6年期儲蓄險，年繳保費各50萬，投保時以自己為要保人，女兒、兒子為受益人，6年期滿各可領回300萬。
李媽媽原本想用這筆費用作為兒女出國的留學經費，沒想到繳費期滿後，卻接到國稅局要求補繳贈與稅38萬，同時還因漏報這筆贈與款項，國稅局再多開罰1倍，總共連補帶罰，補繳76萬。
為什麼會這樣？張媽媽滿心疑惑的想：「業務員跟我說，每人每年贈與免稅額是220萬，我每年才付100萬！為什麼要跟我追討稅金？」原來李媽媽將贈與免稅額度解讀錯誤。
事實上，李媽媽是要保人，也就是保單所有人，有權解約或變更受益人，但繳費年度不代表已構成贈與。
依據《保險法》規定，要保人負有交付保險費義務，又因保單有財產價值的權利，要保人交付的保險費累積利益，屬於要保人所有，所以國稅局認定的，是滿期該年度女兒與兒子（受益人）各收到的300萬，才是所謂的贈與，由於金額已超過張媽媽每年贈與免稅額的220萬，因此將超出的380萬（300萬×2—220萬）課以10％贈與稅38萬。
李媽媽應該在有贈與事實（子女領取滿期金時）的30天內，就超過該年度贈與免稅額的部分報稅，若逾時申報或漏報，除了補稅之外還會被處以罰鍰。
相信知道這項基本觀念後，對於保險規劃是否會涉及贈與稅，便不難理解。接下來，我用以下3種情形分別說明是否要繳贈與稅：
1. 要保人與受益人不同。
投保時，因自己的身體狀況無法買保險，便情商配偶當「被保險人」。又因保單滿期時能領回一筆錢，又把「受益人」寫給兒子，正好可以當作兒子的第一桶金。像這種「要保人」為自己，「被保險人」與「受益人」分別為不同人的隨性安排，未來要特別留意贈與稅的問題。
舉例來說，林媽媽以自己為要保人及被保險人，投保一張有還本金的保單，受益人寫兒子大林。之後卻收到國稅局的補稅通知單，原因是要保人與受益人分屬不同人，要被課徵贈與稅。這是怎麼一回事？
依《保險法》第14條規定：要保人對於財產上的現有利益，或因財產上的現有利益而深知期待利益，有保險利益。所以根據要保人與受益人不同的保險契約，受益人到期所領的滿期金或還本金，屬於要保人對受益人的贈與，加計當年度其他贈與，如果超過免稅額220萬，就要課徵贈與稅。
有鑑於此，這張保單的要保人為林媽媽，財產就屬於林媽媽，無論是還本金抑或滿期金。只要保險金的領受人不是要保人，就會根據實質課稅原則，課徵稅負。
2. 變更要保人或受益人。
許多人購買保險，以自己為要保人及受益人，後來保單繳費已屆期滿，將有滿期金，便打算變更要保人與滿期金受益人為子女。
然而，由於保單價值屬於財產的一部分，變更要保人及受益人，相當於將原本個人應得的保險利益，變更為他人所有，屬於財產的無償移轉。除非能證明過去所繳的保費，實際上均由子女支付，並且提出相關證明文件，否則國稅局將認定為贈與行為，對其課徵贈與稅。
舉例來說，臺北市有位貴婦投保6年期養老險，快到期前4個月突然把受益人改為兒子，於是到期後壽險公司就將一千多萬的滿期保險給付金，匯入兒子戶頭。事後，這被國稅局認定為贈與行為，不但得補稅，還須付罰鍰，金額高達500萬！貴婦心有不甘，便提起訴訟，經過最高行政法院的審理，認為國稅局並無不當，判貴婦敗訴。
如果時光可以倒流，貴婦可以怎麼規劃？以該案例為6年期養老險、滿期金一千多萬元推估，每年所繳的保費假設為200萬，而貴婦每年贈與兒子200萬，等於6年共贈與1,200萬。
然後在投保之初，就以兒子為要保人，母親以贈與現金的方式每年匯入兒子的戶頭，再由兒子繳付保費。如此一來，只要贈與人每年贈與總額不超過贈與免稅額度220萬，就不會發生事後被要求補繳500萬的遺憾。
3. 代付保險費。
謝先生本來規劃，每年在贈與稅免稅額度220萬內，贈與現金給小孩，但是又擔心小孩會亂花錢，所以就買了一張保單，年繳保費220萬，而且要保人是小孩。但這張保單從父母的帳戶去做扣款或轉帳代繳的動作，其實算「第三人無償代繳」，因此視同贈與，有可能被課贈與稅的風險。
通常保單簽約時，就是以子女為要保人及受益人，同時子女也是滿期金與生存金的受益人，所以等到保單期滿、拿到保險金時，在要保人與受益人為同一人的情況下，沒有贈與的問題，節稅空間比較大。
但應留意繳付保險費方面，父母須先把錢放在子女戶頭，再從子女戶頭繳納保險費。由於父母分年贈與的是保險費，而不是要保人給受益人的滿期金或生存金，所以只要年度所繳保費及其他贈與，總金額低於220萬，就不必繳交贈與稅。
媽媽過世，柯先生共領7,000萬保險給付，要怎麼報稅？這些情況，政府可以當作沒看到！
2020-05-25 任性出版 節稅的布局
一位年輕人買了1輛好幾萬元的自行車，才騎了幾次就意外摔車，導致肩膀斷了4截、肋骨斷了2根，在醫院躺了一個星期。
年輕人甚至開玩笑的自嘲：「這輩子終於可以深刻體會梁靜茹的那首〈會呼吸的痛〉。」因為他只要呼吸，胸腔就會擴張，進而弄痛肋骨，除此之外還有一大堆醫療費用要支付，心也很痛。
不過，當醫生問他肩膀要裝一般的鋼板支撐，還是品質較好、且以後不用拿出來的鈦合金材質時（當然後者的價位貴很多），他心想：「好在我有買保險。」
由於年輕人有保險，當他發生意外時，保險公司會替他出錢承擔，再加上保險給付可以免稅，所以他拿到的保險金也不用繳所得稅，即可放心選用最好的醫療器材及服務。
說到保險給付可以免稅，其他還有哪些所得可以免稅？最常見的有以下幾種：
1. 保險給付（含人身保險、勞工保險及軍、公、教保險）。
普遍認為從保險公司拿到的死亡理賠金，是保險給付，免納所得稅。然而，現在市場上的保險商品種類繁多，並非所有保險給付皆免納所得稅。
目前人身保險、國民年金保險、勞工保險、農民保險、公教保險與軍人保險，都免課所得稅。對於非自願性失業的勞工來說，依據《就業保險法》第10條規定，可以領取失業給付、提早就業獎助津貼、職業訓練生活津貼及失業之被保險人及隨同被保險人，辦理加保之眷屬全民健康保險保險費補助，上述這些因屬於勞工保險給付的範圍，也適用稅法規定免納所得稅。但仍要注意，保險公司給付的解約金、紅利等，則要計入所得課稅。
假設你往年有申報保險費列舉扣除額，之後若將保單提前解約，則應將解約金超過所繳累積保險費之溢額，併入退保年度所得補稅。至於保險公司支付的分紅紅利，因為不是屬於生老病死殘，不算是損失填補原則的保險給付，若拿到保險公司的年底分紅，還是要計入年度所得課稅。
另外，雖然保險公司給付的死亡理賠金免納所得稅，但是特定的保險給付要額外併入最低稅負課稅。
根據2006年開始實施的《所得基本稅額條例》，也就是俗稱的最低稅負制規定，應計入個人基本所得額的保險給付，只有人壽保險和年金保險這兩項，而且只有從2006年1月1日起新成立的保險契約，又符合受益人與要保人非屬同一人的情況下，受益人所領到的保險給付，才要計入最低稅負基本所得額。
這個部分又可分為「死亡給付」及「非死亡給付」兩種，若為死亡給付，同一申報戶全年所領的金額在3,330萬以下者，不用納入基本所得額計算；超過3,330萬者，則以超過部分的金額計入即可。若是非死亡給付，就要全數納入基本所得額。
舉例來說，柯先生的媽媽剛過世，柯媽媽在生前有3份人壽保險契約，要保人及被保險人皆為柯媽媽，受益人皆為柯先生。其中保單A的保險開始日為2005年2月1日，保單B為2006年2月1日，保單C為2010年2月1日。而柯媽媽不幸在2016年離世，受益人柯先生獲得保單A、B及C的死亡保險給付，分別為3,000萬、2,000萬與2,000萬，共7,000萬。那麼，這3張合約的保險給付，有多少應計入柯先生的個人基本所得額？
由於保單A的合約簽訂日在2006年以前（基本稅額條例實施日之前），所以保單A的給付金額不用計入最低稅負。保單B及C的死亡給付合計4,000萬雖然要計入，但每年每戶有3,330萬元可以減除，所以最終應計入基本所得額（特殊保險給付）的金額只有670萬。
該筆納入的金額再加其他應併入基本所得額的項目合計後，每年每戶有670萬的免稅額可以扣除，扣除後再依20％的稅率計算基本稅額。若基本稅額高於依照原本綜所稅計算出來的應納稅額，則再多補這差額即可。
2. 個人稿費、版稅、作曲、漫畫，以及講演鐘點費等收入。
通常個人稿費、版稅、作曲、漫畫，以及講演鐘點費等收入列為執行業務所得，但這些收入全年若沒超過18萬，即可全數免稅。若超過18萬，可先扣18萬，再減除必要成本――自行出版減75％、非自行出版減30％。
以某歌手為例，幾年前她的專輯大賣22萬張，又賣了15萬本的英文書，合計版稅約有數十萬美元，約新臺幣1,500萬。這些版稅一年只有18萬可以扣除，再扣減30％的成本費用，當年應併入綜合所得額為1,037.4萬，其計算如下：
（1,500萬－18萬）X（1－30％）＝1,037.4萬
3. 土地交易所得。
土地買賣有獲利，免課所得稅。中南部很多有錢人都有大筆大筆的土地，在過去，即使土地買賣賺了數千萬元，通常只要繳土地增值稅，不用再繳土地買賣價差獲利的所得稅，事實上這部分的稅務有很大的優惠，例如土地增值稅的課稅基礎，是用比市價還低很多的土地公告現值來計算，計算出來的課稅所得，金額通常都比實際的獲利金額低很多。
但是，2016年之後，開始適用房地合一稅，土地獲利所得也要繳稅了，而且是用實際的出售價格，減掉當初買進的土地成本當作課稅基礎，房屋的部分也一樣用實際獲利金額計算，稅率視持有期間長短，從15％～45％（自用住宅房地獲利金額超過400萬的部分課10％)，這相當於正式進入了實價課稅的方式，要繳的稅往往比過去多很多，這在第四章將有專章討論。
4. 個人出售日常衣物家具。
網路拍賣盛行，2016年財政部發現一名15歲的少年，透過臉書向國外進貨後，再上網販賣面膜和麥克風，居然創造年營收上千萬元，便立即要求該少年補稅。
出售自己日常生活用品，像是二手書、二手家具或衣物，只要不是以營利為目的，其收入免納所得稅。但是，如果出售的物品並非屬於個人日常用品，例如前面提到的15歲少年、或偶爾從國外帶回的商品，利用網路或其他通路來販售（Yahoo奇摩拍賣、PChome線上購物、臉書、蝦皮、露天等），若當月銷售額超過8萬，則須辦理營業登記，繳納營業稅（按：指開發票給消費者的銷項稅額、或是進貨及與營業有關等取得發票的營業稅為進項稅額），並以當年度銷售額6％計算「營利所得」，併入全年所得總額，申報個人綜所稅。
5. 因繼承或贈與而取得的財產。
由於因繼承或贈與而取得的財產，已課徵遺產稅（見本書第二章）或贈與稅（見本書第三章）了，便不用再課繼承人或受贈人的所得稅了。但是以下的案例，受贈人卻被國稅局要求得繳個人所得稅。這是怎麼一回事？
盛女士經營一家很賺錢的公司，她某天獨自到深山爬山，意外跌落山谷，無奈手機沒有訊號以致無法向外求助，所幸最後遇到山中居民江老先生，讓她在自己的鐵皮屋住了一晚，等待救援。
當盛女士回家後，打算匯錢感謝江老先生，但為了節稅，自己經營的公司常年沒有分配盈餘、也沒有發太多薪水給自己，所以名下沒有多少存款，於是她用公司名義匯200萬給江老先生。
沒想到3年後，國稅局要求江老先生因取得200萬，必須補稅，江老先生便慌張的跑去跟盛女士說明情況，請她一起去向國稅局說明原委。不過，這時他們才知道稅法有規定，如果是受營利事業的贈與，贈與單位雖不用繳贈與稅，但受贈的個人，得將取得的財產，併入受贈年度的綜合所得稅申報，因此江老先生仍要依法補稅。但假設當初盛女士用個人名義贈與200萬給江老先生，兩個人便不會有課稅的問題（因低於贈與免稅額220萬）。
6. 證券及期貨交易所得。
聽說某投資理財社團，裡面的社員個個都是股市大戶，一年靠股票或期貨交易賺到上千萬，甚至賺上億元的人，也不在少數。其中還有好幾位是一般上班族，但報稅時他們所適用的綜所稅率才5％（就是所得淨額不到54萬）。這時你或許會懷疑，不是綜合所得淨額超過四百多萬元就該適用40％的稅率嗎？
原來《所得稅法》第4條之1規定，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失也不得從所得額中減除，所以這些買賣股票及期貨的高手們，只要按照成交金額的千分之三繳交少少的證券交易稅即可。
7. 傷害或死亡之損害賠償金，及依國家賠償法規定取得之賠償金。
曾有某營造公司因興建大樓損毀隔壁民眾的房屋，經土木技師公會鑑定，估計補償金額為20萬。後來經雙方協調達成和解，營造公司願意賠償民眾共計50萬。
由於受損害標的經公會鑑定補償金額是20萬，屬於填補民眾所受損害部分，可免納所得稅。但與營造公司賠償金額的差額30萬，並不屬於填補所受損害部分，而是屬於「其他所得」，應依法課徵該居民當年度所得稅，辦理扣繳申報。由此可知，只有損害賠償的性質才能免納所得稅，常見的狀況有：
病人與醫生因為醫療糾紛最後和解，由醫生給付病人的慰問金，如果確實屬於醫生因醫療過失，而使得病人受到傷害的損害賠償金，免課所得稅。
依《勞工保險條例》第72條規定，公司沒有替員工投勞保，或投保的薪資金額少報多報，或該由公司負擔部分的保險費叫勞工自己繳納，勞工因此所受到的損失，應該由投保單位賠償給員工，勞工取得公司所給付的賠償金免納所得稅。
勞工因受職業災害，在醫療中不能工作，企業雇主依《勞基法》規定，按員工原薪資所給付的補償金免稅。另外，員工受醫療屆滿2年仍未能痊癒，經醫院診斷喪失原有工作能力，雇主依《勞基法》規定，一次給付40個月平均工資的賠償金也免稅。
個人住家建築物遭到輻射汙染，依《輻射汙染建築物事件防範及處理辦法》申領的救濟金及補助費免稅。
《犯罪被害人保護法》規定，因他人的犯罪行為被害而死亡者的遺屬、受重傷者及性侵害犯罪行為被害人，可以申請犯罪被害補償金。被害人或其遺屬取得的補償金免納所得稅。
訴訟雙方當事人，以撤回訴訟為條件達成和解，若有賠償金，其中屬填補債權人所受損害部分，可免納所得稅；至於屬填補債權人所失利益部分，則須列為其他所得，課徵綜合所得稅。
財產遭受損害所獲得的賠償金，例如鄰近工地施工造成房屋損害的賠償金，其中屬於直接賠償房屋所受損害部分，可以免納所得稅；至於補償損失利益部分，像是房屋無法出租的租金損失，則須列為其他所得，課徵綜合所得稅。
其他免稅所得，可詳見《所得稅法》第4條及第3-3條規定。
證券交易所得稅為何開徵又停徵？
臺灣證券市場歷史已有六十多年，反反覆覆就有5次證券交易所得稅（簡稱證所稅）開徵又停徵的紀錄，但每次約過了2年左右便再度停徵。
第1次實施證所稅，早在1955年7月，臺灣股市開張2年，政府頒訂《台灣省證券管理辦法》，規定股票買賣的獲利要徵收10％的所得稅，但實施不到5年，便在財政部的建議下廢止了。
第2次實施，在1962年、臺灣證券交易所成立後，隔年討論所得稅法修正案，決定將證所稅視為個人資產納入課稅範圍，但因當時沒有電腦化，證券所得計算複雜，也無法人工歸戶與稽查，所以實施時間不到2年，便宣布暫停收取個人證所稅，但保留課法人的證所稅，直到1971年，連法人也停徵證所稅。
第3次實施於1973年，政府為了抑制股票炒作風氣，宣布復徵證所稅，而且為了鼓勵長期投資，規定持股1年以上者免稅。到了1975年，全球爆發石油危機，股市萎縮，財政部又為了鼓勵投資人買股票，規定買賣股票30萬元以上者免稅，以活絡市場。然而，課徵期間還是因稽核問題與認定爭議不休，過不到3年，便在1976年再度停止課徵證所稅。
經過13年的停徵，1988年間，國內股市炒作風氣興盛，大盤指數炒作到一萬多點，當時的財政部長郭婉容為了抑制投機氣焰，宣布於1989年1月起復徵證所稅，造成當時股市以無量下跌連續19日反映，跌幅超過36％，也使郭婉容黯然下臺，而政府擋不住各界壓力，於隔年1990年立即停止徵收證所稅。
最近一次，因2006年實施基本稅額條例（最低稅負），法人買賣證券的利得要納入最低稅負課稅，因此到了2013年則全面復徵證所稅，再度影響證券市場的交易量，證所稅收的預期結果也不好，於是從2016年起，又再度停徵證所稅，直到今日（2020年），證券交易所得仍是停徵狀態。
